對於公允價值能可靠衡量的生物資產應以下列何者作為後續每一報導期間結束日的衡量

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【選擇題】

【D】01.甲公司從事牛乳生產事業，X1年12月31日擁有40頭可生產牛乳之母牛，另有可供出售之牛乳500公斤。若每頭母牛公允價值$105，每頭牛的出售成本為$5。牛乳每公斤$1.2，每公斤出售成本為$0.1，則甲公司X1年資產負債表中與上述項目相關之流動資產之金額為何？ (A)$4,800 (B)$4,550 (C)$600 (D)$550。[106地方三等中會]

母牛屬於生物資產，流動資產=($1.2-$0.1)×500=$550

【C】02.對於公允價值能可靠衡量之生物資產，應以下列何者為原始認列之衡量？ (A)取得成本 (B)公允價值 (C)公允價值減出售成本 (D)淨變現價值。[106初考]

IAS41第12段，於每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量生物資產。

【A】03.中秋公司於X6年初以$100,000購買專供種植柚子樹的土地，並於X6年間為種植柚子而支出$10,000，X6年底產出公允價值為$20,000的柚子。若中秋公司將柚子運至市場販售需支付必要成本$10,000，試為中秋公司依據國際會計準則第41號公報(IAS41)，計算應列示於X6年資產負債表上之農產品金額？ (A)$10,000 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$120,000。[106記帳士]

農產品金額=$20,000-出售成本$10,000=$10,000

【C】04.根據國際會計準則第41號公報規定，請問下列關於生物資產與農產品之原始認列基礎何者錯誤？ (A)農產品原則上應以公允價值減出售成本為原始認列基礎 (B)生物資產原則上應以公允價值減出售成本為原始認列基礎 (C)某些例外情況，農產品可以成本減所有累計折舊與累計減損衡量 (D)某些例外情況，生物資產可以成本減所有累計折舊與累計減損衡量。[106高考三級]

農產品應採淨公允價值衡量。

【D】05.甲農場在宜蘭專業種植有機柚子給大盤商，本年初資產負債表中生物資產－柚子樹的金額為$16,000,000。年度中投入肥料成本$400,000，人事成本$600,000，種植設備折舊$200,000，本年底柚子樹的公允價值減出售成本為$19,500,000，本年甲農場損益表中因柚子樹產生的公允價值調整利益為多少？ (A)$2,300,000 (B)$3,100,000 (C)$3,300,000 (D)$3,500,000。[106高考三級]

公允價值調整利益=$19,500,000-$16,000,000=$3,500,000

【D】06.下列何者屬生物資產？①栽種以供未來生產葡萄之葡萄藤②在葡萄藤上生長中的葡萄③飼養以供未來生產雞蛋之蛋雞④在蛋雞體內生長中的雞蛋 (A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅②③④ (D)①②③④。[106高考三級中會]

IAS41規範的生物資產，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、乳牛、豬隻、灌木、葡萄樹、果樹等。

【B】07.花蓮公司於X1年9月1日購入10隻小乳牛，總市場價格為$500,000，另支付運費$40,000與其他交易成本$20,000，準備飼養成齡後用來生產牛奶。公司估計，如果立即將這些小牛出售，亦需支付運費$40,000與其他交易成本$20,000。該年度共花費飼料成本$250,000，年底如果將這些小牛出售，市場價格為$680,000，需支付運費$20,000與其他交易成本$20,000。假設購入時該生物資產入帳金額為X，而年底財務狀況表上的金額為Y，試問：X+Y=？ (A)$810,000 (B)$1,080,000 (C)$1,180,000 (D)$1,240,000。[106稅務三等]

X=$500,000-$40,000-其他交易成本$20,000=$440,000

Y=$680,000-運費$20,000-其他交易成本$20,000=$640,000

X+Y=$440,000+$640,000=$1,080,000

【D】08-1.甲休閒農場X1年底於市場以每頭$50,000之價格購入乳牛10頭，並另支付運費$8,000將該批乳牛由市場運回農場飼養以供未來生產牛乳。甲農場估計若同日立即處分該批乳牛，除需支付運費$8,000將其運回市場外，並需另支付經銷商佣金等出售成本$2,000。該批乳牛對甲農場X1年度之本期淨利影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$(8,000) (C)$(10,000) (D)$(18,000)。

借：生產性生物資產 $490,000 ($500,000-$8,000-$2,000)

淨公允價值變動損益  18,000

貸：現 金 $508,000 ($50,000×10+$8,000)

【A】08-2.承上題，若甲農場所購入者為蘋果樹10株。該批蘋果樹對甲農場X1年度之本期淨利影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$(8,000) (C)$(10,000) (D)$(18,000)。[106稅務三等]

蘋果樹屬於生產性植物，不適用國際會計準則第41號(IAS41)，本期淨利影響數為$0。

【B】09.甲果園於20X5年10月底採收1,000公斤蘋果，計發生$50,000採收支出，並立即將600公斤蘋果運至拍賣市場交易。20X5年底尚有400公斤蘋果未售出，每公斤計已發生$3冷藏支出。採收時蘋果每公斤市場報價為$100，20X5年底市場報價為$105。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1公斤蘋果需繳交$2交易規費，則20X5年底應列報蘋果存貨之金額為何？ (A)$34,000 (B)$35,200 (C)$36,400 (D)$37,200。[106會計師中會]

農產品成本=($100-$10-$2)×400=$35,200

【D】10.X1年初，樹御公司分別以每隻$20,000的市價購買兩頭乳牛及一頭肉牛，另總共支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該公司估計，如將牛隻立即出售，每頭牛各應支付運費$2,000及相關出售成本$1,000。樹御公司購入乳牛目的在飼養成齡後，採集牛奶販售；購入之肉牛在飼養成熟後出售。有關該公司購入牛隻之帳務處理，下列何者正確？ (A)若採成本模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$50,000 (B)若採公允價值模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$18,000 (C)若採公允價值模式衡量時，應借記「生產性生物資產」$50,000 (D)若採公允價值模式衡量時，應借記「當期原始認列生物資產之損失」$24,000。[106薦任中會]

借：生產性生物資產 $34,000 [($20,000-$2,000-$1,000)×2]

消耗性生物資產 17,000 ($20,000-$2,000-$1,000)

當期原始認列生物資產之損失 24,000

貸：現 金 $75,000 ($20,000×3+$6,000+$9,000)

【C】11.下列何者係除非公允價值無法可靠衡量，否則應以公允價值減出售成本衡量之生物資產？①飼養供未來宰殺製成肉乾出售之牛隻②飼養供未來泌乳製成冰品出售之牛隻③栽種供未來砍伐製成木材出售之樹木④栽種供未來取果製成果醬出售之樹木 (A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅①②③ (D)①②③④。[107身心三等]

栽種供未來取果製成果醬出售之樹木為生產性植物。IAS41規範的生物資產，適用不動產、廠房及設備，如：葡萄樹、果樹等。

【B】12.旭大農場X7年1月份栽種果樹之肥料、人工支出共計$80,000，1月份農場採收水果1,500公斤，收成時每公斤水果售價為$120。若這批水果出售所需的包裝成本為$9,000，將水果自農場運送至市場的運輸成本為$12,500，則旭大農場1月份收成的水果入帳金額應是多少？ (A)$78,500 (B)$158,500 (C)$167,500 (D)$180,000。[107原民三等]

入帳金額=$120×1,500-$9,000-$12,500=$158,500

【A】13.下列何項應適用生物資產之會計處理？ (A)生物資產收成點之農業產品 (B)與農業活動有關之土地 (C)農產品加工製造 (D)生產性植物。[107原民三等]

企業會計準則公報第17號第9條，農業產品應以收成點之公允價值減出售成本衡量。

【C】14.乙公司經營觀賞鳥類養殖場，按公允價值模式衡量生物資產。於X0年初購入雛鳥2,500隻，每隻之購價為$20，另總共支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該公司估計，如將雛鳥立即出售，共需支付運費$6,000及相關出售成本$4,000。當年度投入飼料成本$30,000，人事成本$10,000。X0年底若出售成鳥，每隻成鳥可賣得$60，全部成鳥的運費為$20,000及其他交易成本為$15,000。請問下列敘述何者正確？ (A)X0年初應認列之生物資產帳列金額為$55,000 (B)X0年初應認列之當期原始認列生物資產之損失為$15,000 (C)X0年底應認列之調整利益為$75,000 (D)X0年底之生物資產帳列金額為$190,000。[107高考三級中會]

【A】15.下列關於生物資產(假設以公允價值減出售成本衡量)之政府補助的說明，何者正確？ (A)當生物資產係無條件政府補助時，且該項政府補助為可收取時，認列於損益；當生物資產係有條件政府補助時，企業於符合附加條件時將該政府補助認列於損益 (B)當生物資產係無條件政府補助時，且該項政府補助為可收取時，認列於損益；當生物資產係有條件政府補助時，企業先將利益認列於其他綜合損益，待符合附加條件時將予以重分類於損益 (C)所有與生物資產相關的補助，均於可收取時認列為資本公積 (D)相關的會計處理與國際會計準則第20號之政府補助會計處理完全相同。[107會計師中會]

國際會計準則第41號第34段，按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量的生物資產，對無條件的政府補助應在補助成為應收款項時，計入收入。

第35段，按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量的生物資產，對有條件的政府補助條件包括：要求企業不得從事某項特定農業活動，應在達到政府補助要求的條件時，計入收入。

【D】16.甲公司自行栽種高冷蔬菜，共耗用種子$50,000、肥料$30,000、農藥$10,000、雇工費用$25,000及應分攤之水電費$5,000，種植期間使用一部耕作機器100小時，每小時折舊率$30。若該批消耗性生物資產之公允價值無法合理估計，請問應資本化之成本數額為多少？ (A)$80,000 (B)$85,000 (C)$120,000 (D)$123,000。[108外交四等]

資本化成本=$50,000+$30,000+$10,000+$25,000+$5,000+$30×100=$123,000

【B】17.甲公司於X1年初以每隻$8,000購入50隻6個月大的種豬，甲公司估計若將50隻種豬立即出售，必須支付運費$10,000及豬隻交易市場管理費$5,000。經飼養1年半之後，產出30隻豬仔，無論是種豬或豬仔至X2年底止，皆未出售或處分。已知X1年底1.5歲豬隻每隻公允價值減出售成本為$10,000，X2年7月1日初生豬仔每隻公允價值減出售成本為$1,500，X2年底2.5歲豬隻每隻公允價值減出售成本為$15,000、0.5歲豬隻每隻公允價值減出售成本為$2,000。請問甲公司因上述事件對X1年及X2年淨利之增加數分別為何？ (A)$100,000；$265,000 (B)$100,000；$310,000 (C)$115,000；$305,000 (D)$115,000；$310,000。[108身心三等]

【D】18.丁牧場X3年底於市場購入一批乳牛$300,000，並另支付運費$3,000將乳牛運回牧場。丁牧場估計若同日立即將此批乳牛售出，除需支付運費$3,000將其運回市場，且需另支付佣金$2,000。試問此批乳牛對丁牧場X3年本期淨利之影響數為多少(假設不考慮所得稅)？ (A)$0 (B)$(2,000) (C)$(5,000) (D)$(8,000)。[108身心四等]

本期淨利影響數=($300,000-$3,000-$2,000)-($300,000+$3,000)=$(8,000)

【B】19.甲公司購買豬仔時，生物資產依公允價值模式以$10,000入帳。飼養期間之飼育成本$8,000依公司慣例增加生物資產帳面金額。年底估計該批成長中的豬仔目前市價$25,000。若當天立即出售估計需支付運費$1,800。則年底應 (A)無需做分錄，因為豬仔尚未出售 (B)借記生物資產$5,200 (C)借記生物資產$7,000 (D)借記生物資產$13,200。[108初考]

借記生物資產=($25,000-$1,800)-($10,000+$8,000)=$5,200

【C】20.X1年1月1日，乙公司飼養了90頭年齡1.5歲的乳牛，X1年間相關資料如下：X1年7月1日，以每頭$4,250價格購買了20頭年齡0.5歲乳牛。X1年7月1日產出8頭小牛。X1年度，每頭牛的公允價值減出售成本如下：X1年1月1日，1.5歲乳牛$7,400。X1年7月1日，初生乳牛$2,800，0.5歲乳牛$4,250，1.5歲乳牛$7,200，2歲乳牛$8,000。X1年12月31日，初生乳牛$2,650，0.5歲乳牛$4,000，1歲乳牛$5,200，1.5歲乳牛$7,700，2歲乳牛$8,800，2.5歲乳牛$9,000。關於乙公司X1年度該生物資產的敘述，下列何者正確？ (A)實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$151,800 (B)價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$22,000 (C)實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$174,200 (D)價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$27,000。[108原民三等]

【D】21.甲公司於X1年初接受政府全額補助購買100頭達可供收成狀態之乳牛，每頭乳牛單價為$80,000，運費$50,000亦由政府負擔。甲公司對於生物資產採用成本模式，該批乳牛估計可以使用10年，無殘值，以直線法提列折舊。政府規定每年必須提供當地小學1,000人次的免費牛奶供應，為期10年，甲公司每年皆依政府規定供應免費牛奶，請問X4年應分別認列多少「折舊費用」及「政府補助利益」？ (A)$0；$0 (B)$0；$805,000 (C)$805,000；$0 (D)$805,000；$805,000。[108原民四等]

借：生產性生物資產 $8,050,000

貸：遞延政府補助利益$8,050,000

借：折 舊 $805,000 [($80,000×100+$50,000)÷10]

貸：累計折舊－生產性生物資產$805,000

借：遞延政府補助利益$805,000

貸：政府補助利益 $805,000

【B】22.乙公司於X3年9月1日購入10隻小乳牛，總市場價格為$700,000，另支付運費$56,000與其他交易成本$28,000，準備飼養成齡後用來生產牛乳。乙公司估計，如果立即將這些小牛出售，亦需支付運費$56,000與其他交易成本$28,000。X3年度共花費飼料成本$350,000，年底如果將這些小乳牛出售，市場價格為$952,000，需支付運費$56,000與其他交易成本$28,000。假設該生物資產購入時之入帳金額為X，而年底資產負債表上的金額為Y，則X+Y之值為 (A)$1,134,000 (B)$1,484,000 (C)$1,652,000 (D)$1,736,000。[108退役三等中會]

X+Y值=($700,000-$56,000-$28,000)+($952,000-$56,000-$28,000)=$1,484,000

【A】23.甲公司在X1年10月1日以市價$58,000購入一批鰻苗，並支付$2,500運費將鰻苗運回鰻魚場，準備將鰻苗飼養5個月後待其成長至成鰻再行出售。若甲公司在X1年10月1日將鰻苗在市場出售，除須支付運費$2,500外，估計尚需支付$800之手續費等出售成本。若該鰻苗不符合可靠性之例外，則甲公司於X1年10月1日應認列生物資產之金額為多少？ (A)$54,700 (B)$58,000 (C)$59,700 (D)$60,500。[108退役四等]

借：生產性生物資產 $54,700 ($58,000-$2,500-$800)

淨公允價值變動損益  5,800

貸：現 金 $60,500 ($58,000+$2,500)

【B】24.丙公司於X1年年初開始種植葡萄樹，以$2,000,000買入葡萄樹苗，預期X5年初可達成熟階段開始收成，此樹種正常收成年限為15年，估計殘值為$100,000，採成本模式衡量及直線法提列折舊。X3年12月31日資產負債表顯示「生物資產－葡萄樹」為$4,600,000。X4年期間投入薪資費用、肥料與其他直接支出共計為$1,500,000，X4年12月31日葡萄樹的公允價值減出售成本為$5,500,000。X5年採收果實之支出為$250,000，收成的葡萄之公允價值減出售成本$800,000，並以$1,000,000全部出售。X5年12月31日葡萄樹的公允價值減出售成本為$6,500,000。請問因前述相關事項對X5年度淨利之影響為何？ (A)增加$200,000 (B)增加$350,000 (C)減少$150,000 (D)減少$100,000。[108高考三級]

折舊=($4,600,000+$1,500,000-$100,000)÷15=$400,000

淨利影響數=銷貨收入-銷貨成本+轉入存貨利益-支出-折舊

淨利增加=$1,000,000-$800,000+$800,000-$250,000-$400,000=$350,000

【A】25.甲公司所擁有之牧場於X8年12月31日計放養40,000隻烏骨雞，其中20,000隻烏骨雞為蛋雞，每日可產出30,000顆可出售之雞蛋，另外的20,000隻為肉雞，預定90天後收成。X8年12月31日蛋雞之公允價值為每隻$35，肉雞之公允價值為每隻$25，且甲公司預期其所放養之肉雞於90天後收成時的公允價值可達$45，而每隻雞的出售成本為$5；此外，當天甲公司共撿收可供出售之雞蛋30,000顆，惟尚未售出，每顆雞蛋出售價格為$11，出售成本為$1。試問甲公司X8年資產負債表中與上述項目相關之存貨金額為何？ (A)$300,000 (B)$700,000 (C)$800,000 (D)$1,300,000。[108高考三級中會]

存貨(雞蛋)=($11-$1)×30,000=$300,000

【A】26.A牧場於X3年1月1日買了100隻乳牛飼養在牧場中，準備未來生產牛奶。每隻乳牛市價$5,400，並支付該批乳牛從市場至牧場間的運費$8,500。X3年1月1日估計若處分該批乳牛，除須支付將其運送往市場之運費$8,500外，並須支付佣金等出售成本$4,500。則A牧場X3年1月1日買入該批乳牛的公允價值減出售成本為何？ (A)$527,000 (B)$531,500 (C)$540,000 (D)$548,500。[108普考]

公允價值減出售成本=$5,400×100-$8,500-$4,500=$527,000

【A】27.甲公司於X9年初購入1,000條魚苗，每條魚苗價格為$15，甲公司估計若立即出售1,000條魚苗，應支付運送費用$1,200及交易市場管理費$150。X9年公司共耗費飼料成本$30,000，人事成本$16,000。X9年12月31日甲公司估計每條魚苗可售得$50，運送費用為$4,000，交易市場管理費為$250，則X9年底甲公司生物資產金額是多少？ (A)$45,750 (B)$54,250 (C)$62,350 (D)$91,750。[108薦任中會]

X9年底生物資產=$50×1,000-$4,000-$250=$45,750

【D】28.甲牧場X1年底於市場以$100,000購入乳牛一批，並另支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該牧場估計，若立即出售該批乳牛，甲牧場應需支付運費$2,000及佣金$1,000。試問該批乳牛對該牧場X1年本期淨利之影響數為何？(不考慮所得稅) (A)$0 (B)$(13,000) (C)$(14,000) (D)$(18,000)。[109外交四等]

本期淨利影響數減少=($6,000+$9,000)+($2,000+$1,000)=$18,000

【D】29.甲農場採曆年制，X1年12月27日自其果樹收成水果一批，是日公允價值為$2,000,000，估計出售成本為$40,000。該批水果至12月底尚未出售，是日該批水果之估計售價為$2,010,000，估計出售成本為$30,000。甲農場於X2年1月3日以$2,020,000將此批水果全數售出，實際出售成本為$30,000。請問因銷售此批水果於X2年1月份之銷貨毛利為若干？ (A)$10,000 (B)$30,000 (C)$40,000 (D)$60,000。[109地方三等]

X1/12/27入帳成本=$2,000,000-$40,000=$1,960,000

X1/12/31淨公允價值=$2,010,000-$30,000=$1,980,000

X2/1/3銷貨毛利=$2,020,000-$1,960,000=$60,000

【D】30.下列對於生產性植物相關會計處理之敘述，何者正確？ (A)不計提折舊，但有跡象顯示已經發生減損時，應測試並認列減損損失 (B)原始認列時，應按公允價值減出售成本衡量 (C)資產負債表上列於生物資產項下 (D)可採用重估價模式衡量。[109地方三等中會]

符合生產性植物定義之生物資產，應依IAS 16做為不動產、廠房及設備，以成本或重估價金額減累計折舊及減損損失衡量。

生產性植物帳面金額=成本-累計折舊-累計減損，要提折舊。

【D】31.甲公司養殖蛋雞以生產雞蛋供出售，X1年3月底收成1,000顆雞蛋，當時每顆雞蛋的公允價值減出售成本為$3.5。若該批雞蛋當年度以每顆$4全數售出。請問甲公司X1年有關該批雞蛋之會計處理，下列何者正確？ (A)認列農業產品$4,000 (B)認列農業產品公允價值調整利益$4,000 (C)認列銷貨收入$3,500 (D)認列銷貨成本$3,500。[109地方五等]

借：農業產品 $3,500 ($3.5×1,000)

貸：淨公允價值變動利益$3,500

借：現 金$4,000 ($4×1,000)

貸：銷貨收入$4,000

借：銷貨成本$3,500

貸：農業產品$3,500

【D】32.甲公司於X1年1月1日共飼養100頭年齡1.5歲之乳羊。X1年度，每頭羊隻的公允價值減出售成本如下：X1年1月1日，1.5歲之乳羊$7,500。X1年7月1日，2歲之乳羊$8,000，1.5歲之乳羊$7,200，0.5歲之乳羊$4,200，初生的乳羊$2,800。X1年12月31日，2.5歲之乳羊$9,000，2歲之乳羊$8,800，1.5歲之乳羊$7,800，1歲之乳羊$5,200，0.5歲之乳羊$4,000，初生的乳羊$2,700。甲公司X1年間與飼養乳羊相關資料如下：(1)X1年7月1日以每頭$8,000之價格出售20頭乳羊。當日另以每頭$4,200之價格購入20頭年齡0.5歲之乳羊。(2)X1年7月1日產出12頭小羊。甲公司X1年12月31日生物資產之帳面金額為何？ (A)$674,000 (B)$686,800 (C)$859,200 (D)$872,000。[109身心三等]

帳面金額=$9,000×(100-20)+$5,200×20+$4,000×12=$872,000

【A】33.甲公司X1年12月31日共飼養10頭肉豬，若將該10頭豬屠宰出售，市場的售價合計為$60,000，另合計須支付運送至市場的運費$2,000、屠宰費$3,000及肉品市場規費$6,000。則該10頭肉豬X1年12月31日帳列資產金額為何？ (A)$49,000 (B)$55,000 (C)$60,000 (D)$62,000。[109身心三等]

帳列資產=$60,000-$2,000-$3,000-$6,000=$49,000

【D】34.下列敘述何者錯誤？①公司得自由選擇以「個別認定法」或「先進先出法」計算存貨成本②公司得自由選擇以「直線法」或「餘額遞減法」提列折舊③公司得自由選擇以「成本減所有累計折舊及所有累計減損損失」或「公允價值減出售成本」衡量生物資產④公司得自由選擇以「成本減所有累計折舊及所有累計減損損失」或「公允價值減出售成本」衡量農業產品 (A)所有敘述均正確無誤 (B)僅④ (C)僅③④ (D)①②③④。[109身心四等]

①個別認定法適用於不可替換之項目及依專案計畫購買且能區隔的商品，不適用於可替換之大量存貨，容易操縱損益。

②所得稅法、商業會計法：資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準。

③除公允價值無法可靠衡量之情況外，生物資產應於原始認列時即每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量。

④自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量。

【C】35.甲公司於X1年初以每株$500之價格購入800株水蜜桃樹苗，另支付$10,000運費將樹苗運送至果園，且支付栽種人工薪資$15,000。在X3年初，水蜜桃樹即已成熟而可開始採收水蜜桃出售，預估水蜜桃樹之採收年限為10年，殘值共計$8,000。水蜜桃果園每年支付肥料、人事薪資等直接相關支出$40,000。若甲公司採直線法提列折舊，X3年度應提列折舊金額為多少？ (A)$39,200 (B)$41,700 (C)$49,700 (D)$53,700。[109身心四等]

投入成本=$500×800+$10,000+$15,000+$40,000×2=$505,000

折舊=($505,000-$8,000)÷10=$49,700

【C】36.採曆年制之甲雞蛋公司X1年初以$10,000購入母雞一批以生產雞蛋。該批母雞估計可持續生產雞蛋2年，2年後將其宰殺出售預計可得款$2,000。X1年底，甲公司評估若將該批母雞依公允價值$5,800立即出售，減除出售成本後可得款$5,500，惟甲公司並未出售。X1年底甲公司資產負債表中該批母雞之帳面金額為 (A)$2,000 (B)$4,000 (C)$5,500 (D)$5,800。[109初考]

IAS41第12段，於每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量生物資產。

【B】37.下列何項非屬IAS 41「農業」所界定之生物資產或農業產品？ (A)葡萄 (B)菸草 (C)綿羊 (D)牛奶。[109原民四等]

菸草為收成後經加工而成之產品，不屬於IAS 41「農業」所界定之生物資產或農業產品。

【A】38.丙公司X3年初花了$50,000買入芒果樹苗開始種植，預期X6年初可產出收成芒果果實供銷售。並估計可正常收成年限為十年，估計殘值為$2,000。每一年直接投入的種植與維護成本為$10,000。而開始採收後，每年採收成本為$20,000，送至市場出售的運費為$800，出售成本為$500，所收成芒果市場報價為$72,000。試問至X6年12月31日已全部收成但尚未出售芒果，丙公司X6年應認列的當期損益應為多少？ (A)淨利$32,900 (B)淨利$42,000 (C)淨損$30,000 (D)淨損$37,800。[109原民四等]

X6年初帳面金額=$50,000+$10,000×3=$80,000 (收成前之必要支出應資本化，且不提折舊)

X6年折舊=($80,000-$2,000)÷10=$7,800

X6年費用=$10,000+$20,000=$30,000

X6年淨利=$72,000-$800-$500-$7,800-$30,000=$32,900

【A】39.甲農場有80隻綿羊，X9年11月初共剪下400公斤羊毛，當時每公斤羊毛之公允價值為$3,500，其中30%於X9年底尚未出售。若出售成本為售價的10%，X9年底每公斤羊毛之公允價值為$3,800，則X9年底資產負債表上列示該批羊毛之金額為何？ (A)$378,000 (B)$410,400 (C)$420,000 (D)$456,000。[109高考三級]

羊毛存貨=$3,500×400×(1-10%)×30%=$378,000

【A】40.甲果園於X1年10月底採收1,000公斤火龍果，計發生$50,000採收支出，並立即將600公斤火龍果運至拍賣市場交易。11月初又以市價每公斤$100自市場購入與所收成火龍果同品種同等級之火龍果500公斤，並另支付將火龍果自市場運回之必要運輸成本每公斤為$10。X1年底尚有900公斤火龍果未售出，每公斤計已發生$3冷藏支出。採收時火龍果每公斤市場報價為$100，X1年底因新冠病毒疫情嚴重，火龍果每公斤市場報價跌為$90。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1公斤火龍果需繳交$2交易規費，則X1年底應列報火龍果存貨之金額為何？ (A)$70,200 (B)$79,200 (C)$90,200 (D)$92,900。[109高考三級中會]

成本=($100-$10)×400+($100+$10)×500=$91,000

淨變現價值=($90-$10-$2)×900=$70,200

存貨=Min($91,000，$70,200)=$70,200

【B】41.甲公司從事果樹種植以收成果實出售，種植之果樹符合生產性植物之定義。X8年11月果樹開始結果，X8年底估計果樹公允價值為$5,500,000，其中含果樹上未成熟果實之公允價值$500,000，相關出售成本均為公允價值之10%。甲公司無其他生物資產，果樹若採成本模式衡量，其帳面金額應為$3,600,000，則X8年底資產負債表應列報之生物資產金額為何？ (A)$0 (B)$450,000 (C)$4,050,000 (D)$4,950,000。[109高考三級中會]

生產性植物不屬於生物資產。

生物資產=$500,000×(1-10%)=$450,000

【B】42.X1年初，甲公司以$2,500,000買入橡膠樹苗開始栽種。該橡膠樹屬於生產性植物，預期於X6年初可達成熟階段開始收成。此樹種可收成年限為25年，且每年均可正常收成，估計殘值為$0，採成本模式後續衡量。X1年至X6年，每年皆發生養成該橡膠樹之直接支出$60,000。X6年底所收成乳膠在主要市場之報價為$920,000，公允價值減出售成本為$900,000。關於X6年底之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)借記折舊$100,000 (B)借記折舊$112,000 (C)借記存貨$920,000 (D)借記存貨$960,000。[109普考]

折舊=($2,500,000+$60,000×5)÷25=$112,000。存貨=$900,000

【C】43.甲牧場於X3年4月1日購買小雞500隻，一隻價格$25，共發生運費$2,500。若當日出售該批小雞，除需支付運往市場之運費$2,500外，另需支付佣金等出售成本$1,250。於4月至12月間，歸屬於養小雞的飼料成本為$35,000，人事成本為$60,000。X3年底，每隻雞的公允價值減出售成本為$55。X3年10月間，共產出雞蛋5,300顆，每顆雞蛋之公允價值減出售成本為$4，該批雞蛋全數於X3年以每顆淨售價$5出售。試問上述交易對X3年度本期淨利之影響為何？ (A)減少$50,800 (B)減少$53,500 (C)減少$56,000 (D)減少$57,250。[109普考]

成本=$25×500+$2,500+$35,000+$60,000=$110,000

收入=$55×500+$5×5,300=$54,000

淨利減少=$110,000-$54,000=$56,000

【B】44.甲牧場專門販售肉牛，20X2年5月20日宰殺5隻肉牛共售得$60,000(帳面金額$30,000)，另支付屠宰費用$2,000、運費$2,000以及肉品交易市場規費$2,500，則甲牧場20X2年5月20日應認列「生物資產當期公允價值減出售成本之變動之利益」金額為多少？ (A)$0 (B)$23,500 (C)$26,000 (D)$30,000。[109會計師中會]

淨公允價值變動利益=$60,000-$30,000-(屠宰費$2,000+運費$2,000+$2,500)=$23,500

【A】45.下列何者屬企業之會計政策選擇？①存貨成本公式採加權平均法或先進先出法②不動產廠房及設備之折舊採直線法或雙倍餘額遞減法③農業產品之原始衡量採公允價值減出售成本或成本④投資性不動產之後續衡量採成本模式或公允價值模式⑤生物資產之衡量採公允價值減出售成本模式或成本模式⑥建造合約之收入認列採完工百分比法或成本回收法 (A)僅①④ (B)僅②④⑤ (C)僅①④⑤⑥ (D)僅①③④⑤。[110外交四等]

①④會計政策變動。②⑥會計估計變動。③⑤農業產品和生物資產之衡量採公允價值減出售成本模式，與會計政策無關。

【A】46.甲公司於X1年底於當地活絡交易之牛墟以每頭$10,000購入10頭乳牛以供未來生產牛乳。甲公司另支付運費$4,000將該批乳牛由市場運至牧場(不論來或回之一趟運費皆為$4,000)。該牛墟主管機構對購買者不另收交易費，但對出售乳牛者皆收取售價5%之交易費用，甲公司於X1年底認列上述10頭乳牛之金額為何？ (A)$91,000 (B)$95,000 (C)$100,000 (D)$104,000。[110地方三等]

淨公允價值=$10,000×10-$4.000-$100,000×5%=$91,000

【C】47-1.甲農場栽種供未來取得製成果醬出售之蘋果樹，於X1年初以$100,000購入蘋果樹10株，另支付運費$8,000將該蘋果樹由市場運回農場栽種。甲農場估計若同日立即處分該10株蘋果樹，除了需要支付運費$8,000將其運回市場外，並另需支付經銷商佣金等出售成本$2,000。試問甲農場X1年初應認列生物資產之金額為何？ (A)$90,000 (B)$100,000 (C)$108,000 (D)$110,000。

生物資產金額=$100,000+$8,000=$108,000

【A】47-2.承上題，若甲農場內有部分蘋果樹是供未來採收蘋果以出售。X1年11月採收蘋果100公斤，X1年底皆尚未出售。採收時蘋果每公斤市場報價為$52，X1年底蘋果每公斤市場報價為$55。甲農場估計若將採收蘋果運至果菜拍賣市場交易，需要支付運費每公斤$3，並另需支付交易規費每公斤$2。試問甲農場X1年12月31日應認列該採收之蘋果存貨之金額為何？ (A)$4,700 (B)$5,000 (C)$5,200 (D)$5,700。[110地方三等中會]

存貨金額=($52-$3-$2)×100=$4,700

【B】48.下列何者並非生物資產？ (A)生產蘋果之果樹 (B)動物園的羚羊 (C)生產牛奶之乳牛 (D)供食用之肉雞。[110地方五等]

IAS41規範的生物資產，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、乳牛、豬隻、灌木、葡萄樹、果樹等。

(B)動物園的羚羊，屬於不動產、廠房及設備。

【B】49.大樂農場於X5年初購入並養育100頭綿羊以收取羊毛，每頭價格$5,000，共支付運費$10,000；購入當日公允價值減出售成本為每頭$4,800。X5年，養育綿羊的草料成本與人事成本，總計$60,000。X5年底，每頭綿羊的公允價值減出售成本為$5,500。有關X5年大樂農場對此批綿羊的會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)X5年初購入綿羊時，需認列當期原始認列生物資產之損失$30,000 (B)大樂農場在收取羊毛後將加工為毛線出售，此毛線應按公允價值減出售成本衡量 (C)X5年養育綿羊的草料成本與人事成本$60,000可認列為費用 (D)X5年可認列生物資產當期公允價值減出售成本之變動利益$70,000。[110地方五等]

(A)損失=($5,000×100+$10,000)-$4,800×100=$30,000

(B)毛線為收成後經加工而成之產品，按淨公允價值衡量，後續衡量按成本與淨變現價值孰低衡量。

(D)變動利益=($5,500-$4,800)×100=$70,000

【C】50.X9年9月甲公司飼養的乳牛共生產牛乳10,000公升，每公升牛乳公允價值為$30，每公升運費$2，每公升出售成本為$3。當月發生飼料費用$50,000，採集牛乳工資$28,000，其他支出$42,000，試問甲公司收成之牛乳入帳金額應是多少？ (A)$120,000 (B)$150,000 (C)$250,000 (D)$270,000。[110地方四等]

入帳金額=($30-$2-$3)×10,000=$250,000

【C】51.甲農場栽種葡萄藤以收成葡萄，農場每年施肥、除草、剪枝等工作所發生之直接支出為$50,000。X1年採收葡萄之人工支出為$10,000，採下之葡萄在主要市場的報價為$500,000，而將葡萄運送至市場出售需支付運費$3,000及出售成本$4,000。然因出售葡萄汁之利潤較高，故甲農場決定將該批葡萄加工製成葡萄汁出售。該批葡萄汁的加工成本為$30,000出售價格為$700,000，運送至客戶處的運輸成本為$5,000。X1年出售葡萄汁之銷貨毛利為多少？ (A)$117,000 (B)$172,000 (C)$177,000 (D)$237,000。[110地方四等]

銷貨成本=$500,000-$3,000-$4,000+$30,000=$523,000

銷貨毛利=$700,000-$523,000=$177,000

【C】52.甲牧場於X2年8月2日購進30頭小乳牛，待長大後可以生產牛乳出售，每頭小乳牛購進價格為$25,000。若將這30頭小乳牛立刻出售，應支付運費$15,000及其他出售成本$18,000。關於該批乳牛甲牧場X2年8月2日應認列之損益金額為 (A)損失$18,000 (B)利益$18,000 (C)損失$33,000 (D)利益$33,000。[110身心四等]

成本=$25,000×30=$750,000

淨公允價值=$750,000-$15,000-$18,000=$717,000

認列損失=$750,000-$717,000=$33,000

【C】53.甲公司於X1年初買了500隻山羊，準備未來生產羊奶出售，每隻山羊市價為$30,000，並須支付市場至牧場之運費$20,000。甲公司估計若將該批山羊立即出售，應支付交易成本$5,000及牧場至市場之運費$20,000。X1年甲公司共花費$100,000的飼養費、$200,000的人事支出，X1年底每隻山羊的「公允價值減出售成本」為$45,000。甲公司對於生物資產採用公允價值模式衡量，請問「生產性生物資產－山羊」於X1年初原始認列之金額為多少？ (A)$25,000 (B)$45,000 (C)$14,975,000 (D)$15,020,000。[110初考]

原始認列金額=$30,000×500-$5,000-$20,000=$14,975,000

【C】54.甲公司於X1年初購買10隻肉豬，每隻售價$8,000，另外共支付運費$2,000及裝卸費$1,000。X1年度飼養支出共計為$20,000，甲公司於X1年底將10隻肉豬屠宰後出售，售價共計$120,000，另支付運送到肉品市場的運費$800及市場管理費$800。請問這10隻肉豬轉化之農業產品，應以多少金額衡量？ (A)$83,000 (B)$103,000 (C)$118,400 (D)$120,000。[110原民三等]

農業產品按淨公允價值衡量=$120,000-$800-$800=$118,400

【B】55-1.甲公司於X1年初以$2,400,000買入一批果樹並開始栽種，預期於X5年初該批果樹可達成熟階段，收成之果實將直接運送至甲公司所開設之工廠加工為果醬。此樹種正常收成年限(耐用年限)為20年，每年均可正常收成且預期未來每年所消耗經濟效益差異不大，估計之殘值為$0。X1年度有關種植果樹之薪資費用、肥料、租金及其他直接支出為$1,000,000；X2年至X5年，該直接支出每年均下降為$600,000。X5年底估計果樹公允價值為$6,500,000，其中含果樹上未成熟果實之公允價值$500,000。X5年發生採收成本$400,000，採下之農產品公允價值為$1,420,000。假設相關出售成本為公允價值之10%。甲公司無其他生物資產，果樹採成本模式衡量，則X5年底資產負債表應列報之生物資產金額為何？ (A)$0 (B)$450,000 (C)$5,390,000 (D)$5,850,000。

生物資產=$500,000×(1-10%)=$450,000

【C】55-2.承上題，對甲公司X5年度本期淨利之淨影響為何？(不考慮所得稅) (A)$18,000 (B)$278,000 (C)$468,000 (D)$928,000。

淨公允價值=($500,000+$1,420,000)×(1-10%)=$1,728,000

折舊=($2,400,000+$1,000,000+$600,000×3)÷20=$260,000

淨影響數=$1,728,000-$260,000-$1,000,000=$468,000

【D】56.甲農場種植蘋果樹，以銷售蘋果為業。X1年12月31日蘋果樹之帳面金額為$247,500。X2年度共投入肥料成本$45,000，人事成本$30,000。X2年12月31日蘋果樹的公允價值減出售成本為$400,000，試問甲農場X2年度的綜合損益表中，因蘋果樹而產生的「公允價值調整利益」為何？ (A)$152,500 (B)$122,500 (C)$77,500 (D)$0。[110原民四等]

蘋果樹屬於生產性植物，不適用國際會計準則第41號(IAS41)，公允價值調整利益為$0。

【B】57.甲養雞場之經營業務為自市場購入小雞飼養，待養大後再將之運至市場販售。X1年3月，甲養雞場自市場以每隻$20價格買回500隻小雞，並支付市場到雞場間的運費$500。估計若當天處分該批小雞，則除需支付養雞場至市場的運費$600外，尚需支付佣金$800。若甲養雞場採公允價值法，試問甲養雞場購買該批小雞之入帳金額為多少？ (A)$8,100 (B)$8,600 (C)$9,500 (D)$10,000。[110記帳士]

入帳金額=$20×500-$600-$800=$8,600

【C】58.甲牧場採曆年制，其會計政策為對不動產、廠房及設備採成本模式衡量(以直線法提列折舊)，對生物資產按公允價值減出售成本衡量。X3年2月1日開始建造一排泄物處理設施，投入$600,000，5月1日完工估計可用20年，無殘值。7月1日以$21,000購入3匹馬供觀賞用(另支付市場與牧場間運費$3,000)，估計出售成本為$1,000；該等馬匹預估15年後處分，無殘值，12月31日之公允價值為$25,000，估計出售成本為$1,000。12月31日再以$15,000購入5頭小牛(另支付市場與牧場間運費$3,000)，估計若於當日出售須負擔運費$3,000及出售成本為$1,000；該等牛隻預估2年後可長大出售，估計出售成本為$1,000。試問上列交易對甲牧場X3年度本期淨利的影響為何？ (A)淨減少$24,800 (B)淨減少$25,600 (C)淨減少$27,800 (D)淨減少$42,000。[110薦任]

折舊=$600,000÷20×8/12=$20,000

折舊=($21,000+$3,000)÷15×6/12=$800

公允價值減出售成本損失=($15,000+$3,000)-($15,000-$3,000-$1,000)=$7,000

本期淨利淨減少=$20,000+$800+$7,000=$27,800

【D】59.甲公司於X1年1月1日以$500,000購入一批肉牛。X1年間共購入牧草$125,000用以飼養肉牛，所僱用之飼養人員之X1年間薪資總額為$75,000。X1年12月31日，甲公司所飼養之肉牛之公允價值上升至$980,000，出售成本為$30,000。這批肉牛於甲公司X1年12月31日之資產負債表中之帳面金額為何？ (A)$700,000 (B)$1,180,000 (C)$670,000 (D)$950,000。[110薦任中會]

帳面金額=$980,000-$30,000=$950,000

【D】60.甲公司飼養的綿羊於X1年初共生產羊奶20,000公升，每公升羊奶公允價值為$29，每公升羊奶運費$2，每公升羊奶出售成本為$3。X1年當年發生飼料費用$100,000，採收羊奶工資$30,000，其他支出$45,000，則甲公司收成的羊奶應以多少金額入帳？ (A)$305,000 (B)$350,000 (C)$480,000 (D)$520,000。[111初考]

入帳金額=($29-$3)×20,000=$520,000

【綜合題】

【會計師中會107-1】甲公司於20X6年中開始從事養鴨事業，相關資料如下：

1.20X6年7月1日以每隻$60(含所有成本)購買5,000隻1個月大的小鴨，甲公司估計若5,000隻小鴨立即出售，亦可以每隻$60出售，另應支付佣金$6,000，以及運送小鴨至市場販售的運輸費用$3,600。甲公司打算將其中2,000隻小母鴨飼養熟齡後生產鴨蛋，其餘3,000隻小鴨則於飼養熟齡後當肉鴨出售。

2.20X6年12月初出售900隻鴨，每隻可淨收得現金$100。

3.20X6年12月份共產出3,000斤鴨蛋，並立即售出，淨收得現金$110,000。

4.20X6年12月31日甲公司估計7個月大的鴨隻之公允價值減出售成本為每隻$125。

試作：(一)20X6年7月1日購買小鴨的分錄。

淨公允價值=$60×5,000-$6,000-$3,600=290,400

借：生產性生物資產 $116,160 ($290,400×2,000/5,000)

消耗性生物資產 174,240 ($290,400×3,000/5,000)

淨公允價值變動損益   9,600 ($6,000+$3,600)

貸：現 金 $300,000 (60×5,000)

(二)20X6年12月份產出並售出鴨蛋之分錄。

借：農產品—鴨蛋 $110,000

貸：淨公允價值變動損益$110,000

借：現 金 $110,000

貸：農產品—鴨蛋$110,000

(三)20X6年12月31日有關鴨隻的調整分錄。

12月初出售900隻鴨，剩=3,000-900=2,100隻

借：生產性生物資產 $133,840 ($125×2,000-$116,160)

消耗性生物資產 140,532 [$125×2,100-174,240×(2,100/3,000)]

貸：淨公允價值變動損益$274,372

【高考三級中會110-3】乙公司經營牧場養殖肉豬並以出售豬肉為本業，20X4/1/1購買肉豬100頭，每頭成本$50,000並發生運費$200,000。20X4年之飼料成本為$4,500,000，人員工薪$2,000,000。2014年底，每頭肉豬之公允價值減出售成本為$200,000。2015年1月1日，屠宰20頭肉豬並出售，每頭售價$300,000並發生運費$80,000。請作乙公司20X5年相關之分錄。

借：農產品 $5,920,000 ($300,000×20-$80,000)

貸：消耗性生物資產$4,000,000 ($200,000×20)

當期原始認列農產品之利益 1,920,000

借：現 金$5,920,000

銷售費用    80,000

貸：銷貨收入$6,000,000($300,000×20)

借：銷貨成本$5,920,000

貸：農產品 $5,920,000