使用權資產一年一簽

【问题】

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1.資產負債表影響
2.損益表影響
3.現金流量表影響

租赁合同一年一签，是否按短期租赁进行会计处理？

【答案】

参考《企业会计准则第21号——租赁（2018）》第三十条规定：“短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。”及第三十二条规定：“对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。”

按照上述规定，对于短期租赁选择简化处理的，不确认使用权资产和租赁负债。

在现实中，对于在一年一签的租赁合同是否属于短期租赁，不能一概而论。应该参考财政部企业会计准则实施问答进行判断。

根据租赁准则第十五条并参考相关应用指南，租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，同时还应包括合理确定承租人将行使续租选择权的期间和不行使终止租赁选择权的期间。在租赁期开始日，企业应当考虑对承租人行使续租选择权或不行使终止租赁选择权带来经济利益的所有相关事实和情况，包括自租赁期开始日至选择权行使日之间的事实和情况的预期变化。例如，承租人进行或预期进行的重大租赁资产改良在可行使相关选择权时预期能为承租人带来的重大经济利益、租赁资产对承租人运营的重要程度、与终止租赁相关的成本等。

因此，当承租人与出租人签订租赁期为1年的租赁合同时，应当基于所有相关事实和情况判断可强制执行合同的期间以及是否存在实质续租、终止等选择权以合理确定租赁期。如果历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例，或者承租人与出租人互为关联方，尤其应当谨慎确定租赁期。

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新國際會計準則──第16號租賃準則（IFRS 16）在去年1月開始生效，不少公司都按照新準則來匯報業績表現，觀察力低的散戶就有可能被誤解，變相浪費心機時間。今篇文章就為讀者簡介一下IFRS 16，以及其對財務比率的影響。

IAS 17：經營租賃 vs. 融資租賃

大多數公司的日常營運都會涉及到「租賃」，例如餐飲業要租鋪開餐廳，零售業要租鋪開分店，航空業更要租飛機來營運。在過去，這些租賃合約都會按照IAS 17來分成兩類──經營租賃（Operating lease）及融資租賃（Finance lease）。若承租資產的主要風險及報酬都轉移予承租人，特別是租賃期滿時資產的所有權會轉移給承租人，這類租賃都可界定為「融資租賃」，而不符合以上條件的租賃就屬於「經營租賃」。

經營租賃對於承租人而言最大的優勢就是，承租人只需將期內所支付的「租金」列為開支，租賃所涉及的債務（未來租金承諾）並不會出現在承租人的資產負債表上。例如餐廳簽下一年租約，可以取得鋪位的一年使用權，同時亦要負上一年的租金責任，但餐廳卻無需將租金承諾納入財務報表之中。去年新生效的IFRS 16就正正針對這情況而誕生。

IFRS 16取代了IAS 17，而經營租賃與融資租賃的劃分將會成為歷史。按照IFRS 16，只要承租人可獲取資產的使用權，以及使用資產所衍生的絕大部分經濟利益，就可構成「租賃」，而承租人就要將使用權的價值，以及所承諾的未來租金的價值納入資產負債表。

簡單地說，新準則生效後，過去動用大量經營租賃的公司的財務報表將會出現顯著的變化。到底有何變化？以下三大角度歸納一下：

1.資產負債表影響

過去慣用經營租賃的公司將會錄得租賃資產的增加，以及財務負債的增加。因為公司從租賃合約所獲取的使用權將會被納入資產當中，而相應的租金承諾（或財務承諾）就會被納入負債之中，公司的財務槓桿亦會因而有所提升。

2.損益表影響

對於慣用經營租賃的公司而言，息稅折舊攤銷前盈利（EBITDA）將會有所提升。原因是，IAS 17之下，公司就租賃合約所支付的「租金」會全數納入營運開支，而IFRS 16之下，「租金承諾」當中的利息部分就會撥至財務成本之中，而「使用權」則會如設備般進行折舊，財務及折舊開支固然會上升，但EBITDA卻無須納入這兩項開支。